Steuerfallen in der Erbengemeinschaft

War beim Verstorbenen ein Betrieb der Land- und Forstwirtschaft vorhanden und entsteht eine Erbengemeinschaft, so geht der Betrieb immer (unabhängig davon, welche testamentarischen oder erbvertraglichen Regularien bestehen) auf die Erbengemeinschaft als Ganzes über. Dieser Vorgang erfolgt zum Buchwert (§ 6 Abs. 3 EStG). Es spielt dabei keine Rolle, ob die Erbengemeinschaft durch Testament, Erbvertrag oder durch gesetzliche Erbfolge entstanden ist. Durch den Übergang auf die Erbengemeinschaft sind somit keinerlei stille Reserven aufzudecken.

Auf die Erbengemeinschaft geht im Übrigen alles über, was sich im Eigentum des Verstorbenen befunden hat. Waren zum Beispiel mehrere Betriebe vorhanden (Betrieb der Land- und Forstwirtschaft, Photovoltaikanlage, gewerbliches Lohnunternehmen), gehen diese bisher als Einzelunternehmen geführten Betriebe jeweils auf die Erbengemeinschaft unentgeltlich über. Auf Ebene der Erbengemeinschaft entsteht über diese Einzelunternehmen immer zwingend eine sogenannte Mitunternehmerschaft. Eine Besonderheit der Erbengemeinschaft als Mitunternehmerschaft ist, dass diese auch mehrere Einkunftsarten erzielen kann (im genannten Beispiel land- und forstwirtschaftliche und gewerbliche Einkünfte).

Das im Nachlass befindliche Privatvermögen geht ebenfalls auf die Erbengemeinschaft über. Sofern hieraus Einkünfte erzielt werden (z. B. Zinsen, Vermietung und Verpachtung) entsteht diesbezüglich zwar keine Mitunternehmerschaft, dennoch sind die Einkünfte allen Miterben zuzurechnen und von diesen zu versteuern.